一、青島啤酒制造成本的成本核算方法和流程

　　公司啤酒廠的生產模式屬于多工段、多工序連續生產的生產模式;產品種類繁多，不同的啤酒產品所消耗的資源不同，因此，基于以上兩個原因，青島啤酒絕大多數工廠目前采用逐步結轉分步法和品種法兩種方法相結合計算生產成本。成本核算流程如下：

　　1.確定成本歸集、核算對象

　　啤酒廠成本歸集核算的對象是冷麥汁和啤酒產成品。

　　2.確定成本核算的項目

　　啤酒廠的生產成本項目主要有五部分組成：釀造主輔材料成本、包裝材料成本、能源動力成本、直接職工薪酬和制造費用。其中，釀造主輔材料、包裝材料和能源動力屬于變動成本，直接職工薪酬和制造費用屬于固定成本�！　♂勗熘鬏o材料包括：大麥芽、大米、啤酒花、水以及各種輔助材料等;包裝材料包括：紙箱、啤酒瓶、易拉罐、商標、瓶蓋等各種包裝材料;能源動力包括：生產啤酒所消耗的煤炭、電力、蒸汽等各種能源。

　　3.冷麥汁成本核算步驟

　　每月末，財務部成本會計根據釀造部統計員提供的統計臺帳，按照品牌和度數，將所有生產批次的麥汁成本累計，得到不同品牌、不同度數的月度匯總冷麥汁成本。

　　4.產成品成本核算步驟

　　每月末，財務部成本會計根據包裝部統計員提供的統計臺帳，按照品牌、度數、內包裝形式、外包裝形式等區分單品的特性，分別計算每個產成品的月度生產成本。

　　二、作業成本法在青島啤酒的應用

　　隨著青島啤酒生產規模的不斷擴大，現有的成本核算方法和核算流程已經不能滿足公司管理的需要，尤其單個具體產品的成本信息不真實，不能據此合理制定產品價格，從而不能有效反映單個品種的真實盈利能力。并且，青島啤酒是典型流程化生產的制造企業，機械化程度相對較高，ERP等先進的信息系統在公司已經應用了十多年，應用水平也相對較高，因此，無論從企業內部的管理需求，還是從企業的信息化系統水平、生產自動化水平等方面，都具備了實施作業成本法的必要條件。

　　1.作業成本法的原理

　　作業成本法(Activity-Based Costing)即基于作業的成本計算法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客的間接費用分配方法。

　　2.作業成本法的實施

　　根據作業成本法的基本原理，需要確定作業中心、作業、資源動因、作業動因等基本要素，同時，對實施企業的信息化條件也提出了較高的要求。青島啤酒已經積累了多年借助ERP系統進行管理的經驗，因此，具備實施作業成本法的信息技術條件�！　「鶕�現有啤酒生產廠的實際生產工藝流程，確定了作業中心和相關的各項作業。啤酒生產流程基本分為糖化工段、發酵工段、過濾工段、各條包裝線工段等主要環節，并且每個工段內部又包含各種不同的單個生產加工環節，因此根據以上的生產信息，確定了以下的各個作業中心及包含的作業：制麥作業中心、糖化作業中心、發酵作業中心、過濾作業中心、包裝作業中心。

　　除以上的作業中心外，啤酒生產廠還有其他的作業中心，比如，質量檢測作業中心、生產調度作業中心、空壓制冷作業中心、材料倉儲作業中心……是否將這些作業中心也單獨作為歸集資源的成本庫呢?經過大量的調研，最后根據以下兩個因素，將上述輔助生產作業中心的成本動因進行合并，共同組成一個歸集資源的成本庫，并且按照不同的資源動因，將這個輔助生產作業中心歸集的資源再進行二次分配至糖化、發酵、過濾、包裝等作業中心，形成了具有青島啤酒特色的作業成本法，即，輔助生產作業中心的資源，按照資源動因分配至生產作業中心，然后再根據作業動因，將生產作業中心的資源分配至成本對象。

　　因素一：啤酒生產企業雖然具備高度的生產自動化水平，但是在啤酒成本構成中，制造費用的比重不高，僅占啤酒成本總額的25%左右，而且制造費用中的絕大部分都可以直接分配至糖化、發酵、過濾、包裝等作業中心，只有很少的一部分需要按照不同的資源動因分配至作業中心，所以根據重要性的原則，將輔助生產的各個作業中心的成本動因進行合并。

　　因素二：如果存在過多的作業中心，必然會給實施工作增加很大的難度，反而使作業成本法不容易推廣，因此，在不影響成本結果的前提下，青島啤酒作業成本項目組將部分輔助生產作業中心的成本動因進行了合并，簡化了工作步驟，大大提高了項目的可行性。

　　3.作業成本管理系統

　　應用作業成本法核算生產成本需要大量基礎生產數據的支持，單純依靠記錄手工統計臺帳的方法是無法滿足核算成本時巨大的工作量，因此必須依靠先進的信息化系統。作業成本法在青島啤酒應用的同時，一套先進的作業成本管理系統也在青島啤酒上線，用于支持公司的成本管理。

　　作業成本管理系統以作業成本法核算成本為理論依據，在系統中創建了制麥、糖化、發酵、過濾、包裝等全部的作業中心，將每個作業中心每批次生產任務的全部投入產出信息都記錄在系統中，并且前、后兩個作業中心的數據實現了無縫對接，大大提高了成本的生產過程化管控力度。啤酒生產廠的價值鏈完全反映在作業成本管理系統中，有助于公司對價值鏈進行分析;同時還有助于公司對生產環節的成本動因進行分析，為青島啤酒開展戰略成本管理提供了有力的支持。