一、質量成本的定義

　　質量成本是構成主營業務成本的一個組成部分。在實行質量收人核算的同時，要將成本項目中的原材料、燃料、動力、工資、車間費用、管理費用等各種支出正確區分原來必要支出和因質量而影響的支出，將因質量而影響的支出列入“質量成本”賬戶進行核算。

　　二、“質量成本”的核算內容

　　所謂產品的質量成本，是指為了保證實現產品(勞務)的質量要求而發生的有關支出。筆者認為質量成本是指由于沒有達到產品本身的質量要求而發生的各項產品質量事故損失和為防止產品質量事故而支付的各項預防產品質量成本。另外，質量成本還應包括由于沒有達到產品本身質量特性所需要的各項工作質量而發生的各種工作質量事故損失和為防止各項工作質量事故損失而支付的預防工作質量成本，以及工作人員工作不能勝任、效率低而發生的其它工作質量成本。

　　從上述概念可知，質量成本應包括產品質量成本、工作質量成本、其它質量成本、預防質量成本四個方面內容。“質量成本”賬戶的實際核算內容也就應該包括產品質量成本、工作質量成本、預防質量成本和其他質量成本四個方面。在確定具體核算內容時，還應明確各個具體內容的成本開支項目。

　　(1)產品質量成本：包括不可修復的廢品損失(不可修復的廢品成本與可回收的廢品廢料殘值相減后的余額)；可修復的廢品損失(可修復廢品的返修工時工費成本，領用材料成本、停工損失、復試成本和產量損失等相加后的總和)；降等、降級產品損失(降等、降級產品的原正品收入與降等、降級產品的實際收入相減后的余額)；其他產品質量事故損失，如訴訟費、退貨損失、磨損費、處理費、其他損失等。

　　(2)工作質量成本：包括設備事故損失(設備事故的維修費。停工損失、其他損失等相加后的總和)；安全事故損失(安全事故的停工損失、醫療費、護理費、其他損失等相加后的總和)；經濟責任事故損失(經濟責任事故的直接經濟損失，如物資短缺損失、罰款等和其他間接損失相加后的總和)；其他工作質量事故，如工作質量事故的復試成本、訴訟費、法律顧問費、退貨損失費、處理費、其他損失等。

　　(3)預防質量成本：包括檢驗成本，如材料、產品等的檢驗支出；試驗成本，如設備、材料、產品等的試驗支出；檢驗用工具、量具成本；質量管理的活動費、宣傳費、教育費、培訓費、計劃費、設施費、辦公費等；關于質量方面的調查研究費、信息情報費；產品售后服務費；其他預防質量成本等。

　　(4)其他質量成本：包括生產工人的無效工時工費成本。如等工等料、脫產、生產時間開會等損失；原材料采購、車間費用、企業管理費用的差異(指實際支出大于計劃數的差額)等。

　　三、質量成本的會計處理方法

　　利用已有的各種原始憑證和會計憑證核算質量成本。如通過供應部門的領料單、勞資部門的工資分配單和財務部門的費用分配單，分別核算領用、檢驗、市場調研、售后服務、質量教育、質量培訓等方面的材料成本、分配的工資支出和費用開支，通過差異單核算原材料采購、車間經費、企業管理費的差異損失等。通過設計更改單、材料改為(或代用)單分別核算設計、材料支出等，以及用料中屬于超計劃的質量成本的經濟損失。

　　“質量成本”賬戶可分別按部門或基層單位設立多欄式明細賬，設分類欄、摘要欄和金額欄。分類欄內按“質量成本”的四個內容分成四大類記入；摘要欄內記入每大類的具體支出內容；金額欄內借方記入質量成本增加數，貸方記入質量成本減少數，各欄首行記入本期目標成數，第二行開始按序時記入本期實際發生的各項質量成本的增減數，這樣既便于掌握全公司及各基層單位本期發生的質量成本動態，又易于與目標成本進行對比。

　　期初應編制目標質量成本預算表，按月、季、年編制均可。編制的內容應按四大類的要求編制，但上期實際成本與本期目標成本應分別設置金額欄和占總數的百分比欄。期末應編制質量成本報表，表內格式應設摘要欄、本期目標成本欄、本期實際成本欄、增減欄，后三欄還應分別設金額欄和占總數的百分比欄。