新的《企業會計準則第1號—存貨》應用指南中指出，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤：對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較少的，可以在發生時直接計入當期損益。那么在實際工作中到底怎樣運用呢？

　　某商品流通企業采用數量進價金額核算，發生了如下經濟業務：購進洗衣粉2 000箱，每箱40元，計貨款80 000元，增值稅13 600元，運費1 000元，采用托收承付結算方式。財會部門收到開戶銀行轉來的托收憑證、專用發票、運費憑證，審核無誤后，當即承付貨款。倉儲部門已將商品驗收入庫。賬務處理如下：

　　一、增設“進貨費用”賬戶，將進貨費用按商品類別進行歸集，期末在已銷商品和結存商品之間進行分攤

　　借：庫存商品——洗滌用品類80 000.00

　　    應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 670.00

　　    進貨費用——洗滌用品類 930.00

　  　貸：銀行存款94 600.00

　　會計期末，假定庫存商品——洗滌用品類賬戶期初余額為526 000元，本月增加624 000元，期末余額為470 000元，進貨費用——洗滌用品類賬戶期初余額為37 096元，本月增加42 584元，按商品存銷比例分攤進貨費用：

　　進貨費用分攤率=（該類商品期初結存進貨費用+該類商品本期增加進貨費用）÷（該類商品期初余額+該類商品本期增加額） =（37 096+42 584）/（526 000+624 000）×100%=6.9%

　　該類結存商品應分攤的進貨費用=該類商品期末余額×分攤率=470 000×6.9%=32 430（元）

　　該類已銷商品應分攤的進貨費用=該類商品進貨費用合計-該類結存商品應分攤進貨費用=37 096+42 584-32 430

　　=47 250（元）

　　根據計算結果賬務處理如下：

　　借：主營業務成本47 250.00

　    　庫存商品——洗滌用品類——進貨費用 32 430.00

　  　貸：進貨費用 79 680.00

　　下月初，將庫存商品中包含的進貨費用用紅字沖回。

　　通過進貨費用分攤后，主營業務成本賬戶所反映的是包含采購費用的商品銷售成本，庫存商品賬戶反映的是包含采購費用的商品進價。這樣，一方面大大簡化了逐一計算商品采購成本的工作量（與直接計入采購成本的方法比較）；另一方面計算的結果也更為準確，企業財務狀況和經營成果的反映也更為真實（與直接計入當期損益比較）。當然也增加了月末的工作量。

　　二、計入存貨采購成本

　　承上例，賬務處理如下：

　　借：庫存商品——洗滌用品類80 930.00（單位成本為 80 930/2 000=40.465元/箱）

　　    應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 670.00

　　  貸：銀行存款94 600.00

　　這樣，商品購進的入賬價格與其他行業存貨核算指標口徑一致，便于比較分析，同時結轉的商品銷售成本也是真正意義上的采購成本。計算出來的經營成果也相對比較準確。

　　但是由于商品流通企業采購的商品品種較多，如果將進貨費用在不同的商品品種之間進行分配，勢必加大會計核算的工作量，增加會計核算成本。

　　三、計入當期損益

　　承上例，賬務處理如下：

　　借：庫存商品——洗滌用品類80 000.00

　　    應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 670.00

　　    銷售費用 930.00

　　  貸：銀行存款94 600.00

　　這種方式的優點是便于操作，不必逐一計算采購成本，減少了核算的工作量，但不符合會計信息質量要求，不能真實地反映企業的財務狀況和經營成果。主要體現在以下幾方面：

　　第一，由于進貨費用計入了當期損益，無論商品流通企業采用數量進價金額核算還是售價金額核算，在編制資產負債表時，存貨成本都是按買價列入存貨項目內，存貨成本不真實。

　　第二，當所購商品沒能在當期銷售尤其需跨年度銷售時，該批商品的進貨費用是從其他商品的銷售收入中得到補償的，結轉的已銷商品銷售成本也不是該批商品的實際成本，僅僅是原進價，在編制利潤表時，經營成果不準確。

　　第三，當進貨費用較高或進貨集中的情況下，還會引起年度中利潤大起大落，不利于對各期經營成果進行正確評價。

　　通過上面的分析與比較，筆者認為，商品流通企業應根據本單位的實際情況，選擇合適的處理方式。當經營的商品品種不多時，可以將進貨費用計入采購成本；當進貨費用的金額很少時，可以直接計入當期損益；一般情況下，應將進貨費用先在“進貨費用”賬戶中進行歸集，然后在期末對進貨費用在已銷商品和結存商品中進行分攤。