【摘要】： 在企業間競爭日趨激烈的形勢下，戰略成本管理在企業管理中的地位越來越重要，傳統成本分析方法已不再適應企業戰略發展。文章從價值鏈角度分析戰略成本管理的特點，論述了價值鏈分析在戰略成本管理中的運用及價值鏈的優化。　　【關鍵詞】：戰略成本管理；價值鏈分析；作業鏈中圖分類號：C93 文獻標識碼：A 文章編號：1002-6908(2007)0910085-02隨著產品多元化、組織柔性化、服務理念顧客化、信息系統網絡化等內外環境的變化，企業要獲得生存和發展并保持持久的競爭優勢，對成本的分析和控制要拓展到企業之外。傳統的成本分析框架不能全面分析企業的成本行為，越來越不適應企業現代競爭的要求。將價值鏈的思想和戰略成本管理相結合，從戰略高度探求成本動因，不僅關注企業內部聯系，也重視企業與上下游的聯系，同時還需了解競爭對手的情況。價值鏈分析方法更適應企業戰略競爭的需要。　　一、 基于價值鏈視角的戰略成本管理的特點　　從戰略角度看，傳統的成本分析只關注企業內部生產經營活動的成本耗費，忽視企業外部環境的分析，這與企業戰略管理的目標相違背。成本分析的范圍開始于材料采購，結束于產品銷售。只是從事前，事中、事后對產品成本進行預測、控制和結果分析，其關注于購買與銷售之間生產制造的增值最大化，是一種"增值觀點"。價值鏈分析能從更長時間和更大范圍內考慮企業的相關成本，把與企業相關的上下游企業考慮在內全方位的控制成本。傳統的成本分析是基于實時實地控制的管理思想。其產生的信息只能為企業日常決策服務，不能提供系統全面的成本信息。傳統的成本動因僅限于產量或與產量高度相關的因素，采用傳統的成本動因只會使成本信息失真。成本動因是復雜多方面的，不僅存在于企業內部，還存在于企業外部的價值鏈環節。價值鏈分析以作業為基礎，確認企業內外部的價值鏈聯系，綜合各種因素考慮分析成本動因，為企業做出正確的決策提供保證。可見，傳統的成本分析不適應現代企業發展要求，而價值鏈分析與戰略成本管理的目標相一致，能適應瞬息變化的競爭環境。戰略成本管理的目標是通過戰略性成本信息的提供與分析利用，以促進企業競爭優勢的形成和成本持續降低環境的建立 。要獲取戰略性成本信息，價值鏈分析是最適合的一種戰略分析工具，能夠體現戰略成本管理的特點。筆者僅從價值鏈視角分析戰略成本管理的特征。　　（一）戰略成本管理具有外延性。戰略成本管理不僅關注企業內部的成本變化，更關注企業外部競爭環境的變化，以便隨時調整公司的戰略。隨著企業與外部聯系的日益密切，企業的上游供應商、下游經銷商與客戶，競爭對手的各種活動也會影響企業的成本和效益。企業只是價值鏈條上的一個環節，成本信息的獲取不能只關注于企業內部，也要考慮企業外部的聯系，這樣才能為戰略決策提供準確的信息。　　（二）戰略成本管理強調整體系統的管理。戰略成本管理以企業的全局為對象，根據企業總體發展戰略制定戰略目標。一項價值活動的成本常常受到其他活動實施的影響，各價值活動之間存在密切的聯系。因此不能僅僅(續致信網上一頁內容)考慮單個部門的活動，要以整體的觀念全面重視企業活動的各個環節和各個方面。戰略成本管理的對象不僅是生產經營成本，還將成本管理的范圍拓展到產品的研發、設計、試制和售后服務等全過程。戰略成本管理是將企業內部的生產經營與外部環境結合起來，綜合考慮如何降低成本提高企業競爭力，因此成本管理的內容不僅包括企業內部價值鏈分析，還包括行業價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析。整體系統的管理能克服傳統成本管理的片面性，進行全方位多層次的成本控制，使企業供產銷各個環節與企業的戰略目標緊密相連。　　（三）戰略成本管理提供的信息具有全面性和系統性。從價值鏈視角看，戰略成本管理是一個信息系統，能提供構建價值鏈聯盟和優化價值鏈流程所需要的成本信息。戰略成本管理利用價值鏈分析方法不僅能獲取企業內部生產經營管理方面的日常成本信息，而且能獲取包括供應商，經銷商，客戶，政府，金融機構等多種與企業成本相關的信息。這些信息不僅反映了企業內部經營狀況，也能反映上游供應商和下游經銷商客戶的成本信息。戰略成本管理有助于企業獲得全面的發展戰略信息，不僅能提供財務成本信息，還能提供像顧客滿意度、市場占有率等非財務信息。　　（四）戰略成本管理定位于保持企業持久的成本競爭優勢。傳統的成本管理只注重內部成本耗費的降低，很少考慮企業的競爭地位。而戰略成本管理的目標是為了保持企業持久的競爭力。要在激烈競爭環境中保持競爭優勢，必須了解企業內部、整個行業和競爭對手的價值鏈，明確自己的成本水平，拓寬成本管理的范圍，尋找企業自身的成本優勢。戰略成本管理定位于提高企業的競爭優勢，通過價值鏈分析，選擇企業適當的成本管理戰略，以促進企業戰略管理目標的實現。　　二、 價值鏈分析在戰略成本管理中的運用　　戰略成本管理定位于保持企業的持續競爭優勢，價值鏈分析是企業創造和保持競爭優勢的基本途徑。價值鏈分析法是一種戰略分析工具，可以衍生出企業的發展戰略，這種戰略會對企業的成本管理模式產生重大影響。通過內部價值鏈分析可以了解企業內部價值產生的全過程，從行業價值鏈分析中了解企業在行業中的位置，通過對競爭對手價值鏈的分析了解自己與競爭對手的差異，并從分析結果提供的信息決定企業采取的競爭戰略。　　（一）內部價值鏈分析　　企業內部存在多條價值鏈，每條價值鏈既會產生價值，同時也要消耗資源。通過企業內部價值鏈分析可以區別增值作業和不增值作業，消除或減少非增值作業活動和成本與收益不匹配的業務環節，同時提高增值作業的效率，進行企業內部作業流程再造，從而降低成本提高企業的競爭力。　　通過企業內部價值鏈分析，可以幫助我們確認企業價值活動有哪些，價值活動成本的分布狀況，并將企業價值活動的所耗成本與其對產品價值的貢獻進行比較，確定成本發生是否合理，然后企業采取策略對內部價值鏈重組來降低成本。可以根據企業戰略目標進行作業流程再造，消除不增值的作業，提高增值作業的效率，對各個價值鏈環節之間的關系進行調節。　　（二）行業價值鏈分析　　企業要獲取競爭優勢，不僅要關注自身的價值鏈，還要把企業置身于行業價值鏈中。它反映了企業與供應商和經銷商價值鏈之間的相互依存關系。縱向價值鏈從戰略高度分析了是否可以通過向前或向后整合降低成本，是否可以減少上下游之間不必要的成本環節，是否可以利用上下游的價值鏈調整企業在產業價值鏈中的位置及范圍，是否可以與供應商和經銷商達成戰略聯盟共同降低成本，實現雙贏。　　通過行業價值鏈的分析有助于企業采取不同的戰略。企業通過對整個行業價值鏈上的利潤共享情況的分析，以及對產業未來發展趨勢的合理預期可以做出產業進入或退出的決策。企業通過對整個行業價值鏈環節上所耗成本與其對產品的價值貢獻對比分析做出外包，整合，購并等戰略決策。　　（三）競爭對手價值鏈分析　　行業中往往存在著生產同類或相似產品的競爭者，與企業處于同一價值鏈上，要對競爭對手價值鏈進行分析，揭示企業與競爭對手相比的相對成本地位。競爭對手價值鏈分析通過調查、分析和模擬、測算等方法獲取競爭對手的信息。把競爭對手的成本信息與企業的產品成本進行比較，揭示競爭對手與企業自身的優勢和劣勢，并分析這種優勢和劣勢的原因，然后保持優勢，消除劣勢。企業還可以利用競爭對手價值鏈分析所得到的信息，來開展成本標桿學習，以減少成本劣勢，提高成本競爭力。