摘要：文章結合實踐論述了實施目標成本管理和以成本為中心的責任成本管理方法與競爭優勢，同時對實施“理論消耗控制”的成本管理予以探討。　　關鍵詞：成本管理理論消耗控制　競爭　　中圖分類號：F275.2　文獻標識碼：A　　文章編號：1004-4914(2008)07-153-02　　隨著市場經濟的發展，施工企業在任務取得、施工組織、施工方式、資產結構、資金運用和經營管理等方面帶來了一系列變化，給成本管理帶來了許多新的課題。《關于國有企業改革與發展若干重大問題的決定》指出：成本管理、資金管理是當前國有企業管理的薄弱環節，也是企業管理水平低下的集中表現。成本管理是資金管理的基礎，加強成本管理是提高國有企業管理科學的保證。成本管理的核心是要獲取競爭優勢，提高競爭能力。從早期的目標成本管理到責任成本管理(成本中心)，進而發展到以價值鏈為目標的“理論消耗控制”管理模式。應成為現代企業成本管理的方向。　　一、目標成本管理是企業生存與發展的前提　　成本管理是企業為獲取競爭優勢，努力尋求降低成本途徑的一種手段。近年來，隨著整個社會進入“微利時代”。一些企業家深切地感受到，在產品質量達到一定水平后，企業面臨的競爭挑戰，就是價格競爭，實質上是一場成本管理戰。產品符合質量要求，僅僅是取得了進入市場的通行證。在市場競爭中，要想爭取客戶。戰勝競爭對手，就必須在高質量前提下實行低價格競爭，而低價格是建立在產品低成本的基礎之上的。基于這種考慮，目前國內許多企業廣泛開展了各種形式的成本管理。歸納這種成本管理的手段，主要是：　　1　圍繞目標實施責任成本管理。這是通過控制成本以降低售價提高企業經營競爭力的主要方式之一。目標責任成本管理通過外部市場內部化，使企業形成一種內在的競爭機制。具體做法是，先根據市場定出價格，再根據價格減去一定利潤得出成本的控制目標。這就是邯鋼“模擬市場成本”的核心內涵。國內一些企業通過學習應用這種方法，取得了較好的效果。當然責任(目標)成本的有效實施，是借助于一定的手段來保證的，邯銅采用的是“成本否決制”。我們中鐵十二局集團公司結合自身特點實行內部承包式責任(目標)成本控制法。中標者必須以一定的風險金作抵押(一般要求在5萬元以上)，對：級核算單位的降低成本目標進行買斷或動態風險經營。公司每季度進行動態考核，并規定相應獎懲標準，也收到了較好的效果。　　責任(目標)成本管理是不斷創新與發展的，我單位現在實行“大成本”來控制管理，從產品的規劃、設計、生產等階段入手加強成本控制與管理，責任(目標)成本管理唯有創新才有生命力，這將成為我國企業成本管理的一項重要課題。　　2　借助費用控制，嚴格成本管理。我國有很多企業從費用控制入手加強成本管理。我單位對項目部本級開支的現場費用，根據項目部的人員、工(續致信網上一頁內容)程投資規模、車輛等情況按費用項目編制開支計劃，特別是時差旅費、業務招待費、通訊費等重點費用要核定標準，總額控制，節約的費用成為項目利潤及增加職工收入。此外，一些企業為了推動全公司范圍內的降本活動。紛紛提出了以“省能源、省資源”為主要內容的具體目標，號召員工們在每一根焊條、每一顆螺釘的使用中都要力求節約，以及廣泛開展各種形式的合理化建議活動等。通過嚴格費用管理，企業的成本管理意識增強了，廣大員工之間以節約費用、降低成本為主要內容的競爭機制得到了較好的發揮。　　3　圍繞規模效益。努力降低成本。圍繞規模降成本、促效益是國內外企業共同的成本管理戰略。只有實現大批量規模生產，才能有效地降低生產成本，最大可能地降低售價，以增加銷售額；相應地，經過銷售額的擴大，又進一步擴大了產量，進一步降低成本。在成本降低之后，立即降低售價，再次帶來銷量的增加，擴大生產規模。這種規模－成本－低價－規模的良性循環是企業加強市場價格競爭的基本形式。　　4　圍繞科技進步，降低產品成本。企業成本管理必須充分貫徹技術經濟原則。向技術管理要效益，這已成為國內各大企業的共識。從目前情況看。一些搞得比較好的企業都有一套適合自身特點的技術與經濟結合的成本管理方法，他們在迅速降低成本、降低價格。取得市場競爭優勢方面的共同特點是圍繞科技進步，不斷降低成本。　　二、責任成本管理是企業獲取競爭優勢的基礎和保證責任成本管理是一種以競爭理論為基礎，以市場競爭為動力。以獲取競爭優勢、創造顧客價值為目的的一種系統的成本控制和管理的方法，是對傳統成本管理的一種發展與完善。　　1　責任成本管理是一種以顧客為中0的成本管理。責任成本管理的目的是為顧客提供最大、最多、最好的價值，即有更多、更好的使用功能的實際利益。企業之間的競爭，從根本上說，是企業為顧客創造價值能力之間的較量。企業只有真正能為顧客創造價值。才擁有與眾不同的競爭優勢，才能夠獲取戰略競爭的能力。企業從為顧客提供產品到為顧客創造價值是責任成本管理區別于傳統成本管理的一個重要特征。所謂為顧客創造價值，一是由花費在企業商譽等無形資產中的成本所體現的價值。如企業通過追加為顧客義務服務或免費服務等耗費的資金所帶來的顧客信譽和可靠性的提高：二是由各種顧客感受得到的無償支出所形成的價值，譬如企業通過降低顧客成本，提高顧客收益等措施所創造的顧客價值。上述兩個方面都表明，責任成本并非一味強調降低成本，而是將著眼點放在創造價值上，只要能夠為顧客創造價值。即使成本高于以往水平，目前暫時可能少獲或不獲收益，但只要能提高企業整體價值，增強長期競爭優勢，就應當認為是一種明智的策略。　　強調以顧客為中心、為顧客創造價值，必須改變過去企業以銷售和盈利為主導的戰略和文化定位，應當花大力氣在某種業務中爭取最大的價值份額。為此。企業必須注重能力的培養。必須從產品、服務轉向企業規劃：一是必須整體地觀察思考；二是企業改革過程完全由與顧客交流的質量決定；三是在整個改革過程中必須不斷地、有計劃地補給能量；四是必須有計劃地確定和排除改革的障礙。　　2　責任成本管理是一種動態成本管理。伴隨著網絡、信息技術在經濟領域的全面滲透，不斷創新成本管理方法以獲取競爭優勢就成為責任成本管理的一項重要戰略。責任成本管理包含兩項中心內容，一是不斷修正和完善傳統的成本管理方法，即重新審視和規范標準成本，創新存貨成本管理方法，優化成本管理決策行為。推廣和應用成本管理再生策略等；二是加快信息技術與責任成本管理的有機融合。　　3　責任成本管理是一種戰略性的成本管理。獲取戰略競爭力是21世紀企業取得成功的基本條件。因此，責任成本管理的目標決定了它是一種戰略性的成本管理。　　三、探索“理論消耗控制”的成本管理方式　　“理論消耗控制”是在從目標成本管理到責任成本管理基礎上進一步創新的前沿理論和先進方式。它是指在產品生產流程中，以每一工序的理論消耗為指標，以實時工序控制為基礎，以消耗差異分析、評價、考核為手段，以持續不斷的最佳理論消耗定額改進為結論，全員、全方位控制產品成本的過程。是以全面預算管理為主線，結合產品價值回歸預算與產品實時工序控制，對連續性生產進行成本管理控制的一種流程再造。實施以價值鏈為目標的“理論消耗控制”管理模式，必須把握幾個主要環節。　　1　流程的事前控制。計算最佳理論消耗協調部門關系，做好成本的事前預算決策。包括：(1)全面分析產品(工程)的工序作業和工藝規程；(2)詳細計算各工序作業操作的理論消耗定定額；(3)各部門協調配合詳細地進行生產準備計劃，進行理論計算，并轉化為各工序指標。　　2　流程的事中控制。結合理論消耗定額，制定工序控制目標來進行工序控制，做好成本的實時控制工作。包括：(1)對各種消耗定額與實際指標對比動態測試；(2)對工序的重點機器設備的額定功率、重點產品(工程)的能耗定額指標、實際生產的能耗指標進行對比分析，評價能耗定額和實際消耗差異；(3)結合產品(工程)工藝參數，及時對比理論消耗與實時控制的差異。及時調整和反饋理論消耗定額，并通過嚴格的質量控制標準來調整產品(工程)的動態需要入量：保證產品(工程)的質量從投入到完工一直處于受控狀態。對涉及質量和安全的崗位制定嚴格的控制規范。　　3　流程的事后控制：在產品(工程)完工交驗后，及時對比理論消耗與實耗的差異，做到成本管理的事后控制。預算定和實際成本對比是時產品成本進行事后考核的依據，評價成本差異是對產品(工程)成本理論消耗定額進行事后控制調整的基礎。針對預算執行過程中出現的問題分析其原因，確定是預算的問題還是執行的問題。或企業經營管理體制的問題，進而有針對性地改進。而且這種改進是持續不斷的改進，才能始終保持理論消耗定額的先進水平。