在國務院辦公廳轉發財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》中，明確鼓勵會計師事務所做大做強，擴大注冊會計師服務品種，改變傳統的品種單一的服務。杭州電子科技大學會計學院教授郝玉貴認為，做大做強參與國際競爭必然要求事務所加強質量——成本——定價管理，引進先進的成本理念。

　　2010年初，發改委與財政部聯合頒布實施《會計師事務所收費辦法》，提出政府指導價和市場調節價。進行分類管理。其中，政府指導價規定了審計定價的下限，即行業社會平均成本，明確了核定審計服務社會平均成本的要素內容。

　　因此，郝玉貴試圖探討將作業成本管理應用于審計成本管理領域。他認為，可將審計過程劃分為若干個作業點，根據每個作業點的具體情況來歸集資源的消耗，審計作業成本也是形成最終結果的中間成本。

　　郝玉貴經研究發現，作業成本法通過使用多個集財務變量與非財務變量為一體的成本動因分配作業成本，可以提供相對準確的產品成本信息，進而可以較為科學地進行產品定價決策，其中，主要為決策提供科學的價格下限和合理的價格彈性空間。如果將審計服務產品價格上限設為Pb、下限為Pa.Pa是產品的最低價格，不低于變動和作業成本要求的價格水平，即價格的下限能補償會計師事務所的變動成本和作業成本。

　　“作業成本法下的這一定價模型是適用于審計定價的。”郝玉貴說，作業成本法適用于風險導向審計模式下核定審計服務社會平均成本的核定，提供的更為準確的審計成本信息更加有利于審計定價的科學決策。但如何合理確定審計作業中心和成本動因是未來進一步研究的問題，同時該模型有待實踐的進一步檢驗。