物流作為國內一個新興行業，近年來發展迅速。國內的物流企業管理尚不成熟，面臨著許多問題，成本管理是其中一個重要問題。物流企業網狀的服務體系使得傳統成本方法無法提供有價值的成本信息。本文介紹了ABC作業成本法在物流企業的實踐應用，展現了成本管理的重要價值。　　第一篇：挑戰　　中外運久凌儲運有限公司是中國外運集團下屬專業子公司，它承擔著中外運集團國內陸上物流平臺。2005年1月，開始全面運營中外運快運（SINOTRANSLTL.EXPRESS）業務，即汽車運輸網的搭建和運營工作。該業務主要利用公路運輸網為客戶提供保證時限的門道門的零擔運輸（LTL，LessthanTruckLoad）服務。　　久凌公司一直依托集團豐富的財務管理經驗和強大的財務信息化平臺在成本管理方面已經形成了一定的基礎。但是，全新的運營模式對既有的成本管理方法和工具提出了新的挑戰。　　物流企業成本管理的“頑癥”　　物流的概念從上個世紀80年代進入中國，經過多年的發展目前已經形成了一批有實力的物流企業，逐漸形成了一個蓬勃發展的行業。但是中國物流的整體效率仍然比較落后，美國的物流成本占國民生產總值比例為10%，而中國的物流成本在21%以上，中國擱置在物流環節的成本將比美國多出近20億美元。　　隨著第三方物流的概念被愈來愈多的生產企業所接受，越來越多的生產企業將企業的有效資源集中用于培養本企業的核心能力上，而將生產前原材料、零部件準備階段的生產供應物流，以及生產后成品銷售階段的銷售配送物流委托給獨立的第三方物流企業完成。國內物流總額的高增長，帶來了物流業的發展加速，同時也帶來了物流企業間的殘酷競爭。物流行業的競爭歸根結底是運輸服務質量和運營成本的競爭，而只有把成本管理這個基礎打牢打穩，才是立足于競爭激烈的物流行業的硬道理。因此，物流企業的管理者越來越關注成本管理。如何準確計算依靠服務網絡完成的不同物流服務產品的成本？如何給物流服務產品定價？如何有效降低企業的運營的成本？這些問題也越來越受到物流企業的經營決策者的重視。　　物流企業的成本管理受到物流行業自身特征的影響，主要特點可以歸納為以下幾點：　　1.產品復雜多樣。　　客戶、運作方式、運輸路線、貨物類型和運輸時限都是對產品分類有影響的重要因素。　　2.高額的間接費用。　　除了包裝材料可以直接追溯外，基本上所有的費用都是間接費用。　　3.物流企業屬于網絡型企業，物流公司的運作需要一個龐大的服務網絡支撐。　　針對一項特定的業務，其物流活動一般是由兩個以上服務網點分工協作完成。　　4.服務外包程度很高。　　干線運輸、倉儲服務、超范圍遞送都有可能分包給協作單位完成。　　5.物流企業的運作對信息系統有著很強的依賴。　　貨物狀態的跟蹤與監控、運輸設備所處位置的定位、客戶查詢與投訴的記錄都需要信息系統作為工具。　　基于上述特征，物流企業成本管理的重點在于進行盈利能力分析、產品定價決策、路由優化分析、資源產能分析和作業流程優化。國內相當的物流企業所采用的傳統成本核算方法，信息的準確性和詳細程度遠遠不能滿足企業需求，問題的癥結在于：　　1.傳統的平均分配觀無法解決如何把高額的間接費用準確分配到復雜多樣的產品；　　2.因為忽略成本發生的具體過程，傳統成本方法無法把網點成本、外包成本串聯為產品的成本。　　中外運久凌的問題　　中外運快運業務作為一個全新的業務，采用的是和以往其它業務完全不同的運作模式，它強調網絡化運作，強調網絡的整體運行效率而不是單純計較某地區或某線路的盈利能力，這就導致這個產品的成本結構和其它產品有很大的差異，由此帶來成本控制和管理上的難題，主要集中在以下幾點：　　1．成本如何回歸？　　業務的完成需要多個城市的網點協同完成，每個網點既會替其他作業點中轉或派送，也會讓對方為其提供同樣的服務。由于貨物在不同方向上流量本身的不平衡性，這種交叉性的服務造成了各網點收入與成本的不對稱，收入由一個站點實現而成本由不同的站點承擔。為了考核網點的盈利，需要進行內部結算。通常內部結算采用的是回歸成本的方式，實現收入的網點需要承擔所有的成本。為此，準確核算其他站點為收入站點承擔的成本成為了內部結算的關鍵。現有的成本核算方法根本無法完成此項工作，成本回歸變為了內部結算的難題。　　2．間接費用如何分配？　　中外運快運這個產品，除了包裝材料可以直接追溯到具體的一票貨物上之外，其它所有的費用基本上都是間接費用，所以間接成本分配的準確性直接影響成本核算的結果。現有的間接成本分配由于實行的是平均分配做法，不能真實反映實際成本的歸屬，影響企業準確考核各網點的績效情況。　　3．產品盈利如何分析？　　因為產品的復雜性與多樣性，需要從客戶、運作模式、貨物類型等多維度進行贏利分析。多維盈利分析要求收入和成本按照這些維度進行分配。現有的成本核算方法，除了間接成本分配結果的準確性無法保證外，產品成本也無法計算出來，不利于產品的盈利差異性分析，影響到企業對客戶、產品的管理。　　4．外包和自有的價值如何衡量？　　服務外包程度很高。干線運輸、倉儲服務、超范圍遞送都有可能分包給協作單位完成。然而，現有的成本核算方法間接費用分配不準確，復雜產品成本無法計算等都給科學預測分包服務的成本造成了困難。缺乏有效的成本信息支持，企業管理層不可能準確衡量外包與自有，哪個對企業價值貢獻更大，從而做出科學的決策。　　5．產品價格如何制定？　　價格對于成本的敏感系數大。零擔業務的成本和貨物的票數、件數、重量、路線、時限要求、結算方式等因素密切相關，現有的成本核算方法無法提供詳細的成本信息供成本預測使用。成本預測是制定價格的重要前提，由于缺乏數據支持，制定產品價格就變成了一項難度很大的工作。　　6．最優路由如何選擇？　　物流企業對線路規劃有著很強的依賴性。對于物流行業來說，產品的分類、價格的制定等都要受到運輸路線的制約。然而，現有的成本核算方法受到物流行業網絡復雜的限制，只能簡單核算某種產品的成本，對于產品在某條線路上的成本就束手無策了。這樣企業無法根據線路的成本信息，選擇最優的路由方案，合理配置資源，實現企業的價值最大化。　　作為一個基于網絡進行運作的業務，整個網絡利益的最大化，無疑是首先必須滿足的。但在滿足這個條件的同時，怎樣在具體業務過程中，對于各區域之間的成本控制進行平衡，尋找到一個非常精確的計算方法，而這個方法又必須能得到有效的數據支持，并做出準確計算，是解決問題的關鍵。　　第二篇：突破　　能否選擇適用的成本管理方法將直接影響“企業價值最大化”的目標實現，這是中外運久凌迎接的第一個挑戰。改革迫在眉睫，作業成本法由此引入。　　作業成本法（activity-basedcosting，簡稱ABC），是最近20年來成本管理理論發展的主要方向和成果。作業成本法的核心思想就是，首先將企業耗費的資源分配到作業上，再將作業分配到成本對象上。由于引入了“作業”這一載體進行成本分配，作業成本法相對于傳統的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對象之間的關系，使成本核算的結果更加準確。　　與傳統成本方法相比，作業成本法采用了更加符合實際的成本分配觀。這種分配觀主張的原則是：作業耗用資源、產品耗用作業，多用多分、少用少分、不用不分。從而避免了平均分配導致的成本扭曲，提高了成本核算的準確性。　　另外，作業成本法是以作業為核心，以成本發生的過程為主線展開成本計算和作業管理的方法。注重因果的分配觀解決了物流企業準確分配高額間接費用的需求，注重過程的分析觀解決了物流企業串聯分散的網點活動成本為某一成本對象成本的需求。　　為了實現作業成本法在中外運快運的運用，中外運久凌引進“外腦”——諾亞舟咨詢。　　諾亞舟咨詢顧問們進駐中外運久凌后，首先從各業務部門詳細了解了各個網點的經營情況，理清了企業的成本流動過程、引發成本發生的各種因素以及各個部門對成本的責任，為設計企業成本控制體系做好準備。　　之后，在對企業的運作進行充分了解與分析的基礎上，開始設計企業的作業成本核算模型。　　構建ABC模型　　1模型框架　　根據調研信息，顧問們把中外運快運的成本費用歸集為五大類：主營業務成本、管理費用、營業費用、操作費用和其它（包括財務費用、主營業務稅金和營業外支出），費用歸集的最小部門是站點（SC）。應用ABC的主要任務就是要在堅持成本效益原則的前提下，把這五類成本費用合理、準確地分配到產品中去，為中外運快運的產品定價、績效考核和成本管理工作提供真實的基礎數據。　　在此基礎上，確定了模型的框架。