優勝劣汰是競爭的基本原則，企業要生存、發展就必須擁有自己的競爭優勢。不過永恒的一點是，不論企業試圖建立何種競爭優勢，成本控制都是其達到目的的有效工具。幾十年來，不論管理理論如何發展變化，成本控制都是不變的課題，因此向成本控制要效益是企業管理的一個重要著點。隨 著信息技術的發展和知識經濟的來臨，產品的多樣化、市場風險的增大，傳統的成本管理模式已越來越不適應現代企業的發展。因此在當前醫藥行業所面臨 的特定環境下，研究企業成本控制具有重要的現實意義。

    本文以現代成本管理理論為基礎，為醫藥行業進行成本管理體系的設計。針對部分醫藥行業當前成本管理系統不健全、成本控制缺乏科學性和連貫性以及會計工作不規范等問題，提出了構建成本控制體系的新思路，即轉換成本管理思路，并根據價值鏈的基本思想，對藥業成本控制體系進行了整體規劃。

    成本管理現狀

    中國醫藥企業大多還停留在傳統的成本控制理念上，即只注重生產制造過程的成本控制，而很少將成本管理的范圍轉向涵蓋產品的整個生命周期。在工業經濟下的 企業，其重復性擴大再生產和知識含量的低下，使得制造成本在產品中占較大比重，其他如研發成本、售后服務成本等所占的比重很小，因此這些成本在成 本核算和管理中不被重視。

    就成本管理空間看，現在一般醫藥生產企業生產成本中直接生產成本比例不高，其中包括原材料、輔料、包裝材料以及燃料動力費用，生產過程中成本壓縮的空間很小，而制造費用比例較大，一般在20% ～40%，存在著很大的成本壓縮空間。在醫藥企業的利潤表中，產品營銷費用的比重較大（事實上，制藥企業營銷費用在其銷售額中的平均水平為45%），企 業管理費用和財務費用不高并且這些費用大部分是固定費用，因而企業在營銷費用上存在的可壓縮空間較大。

    成本管理體系設計指導思想

    1.以競爭機制推動成本管理；

    2.以激勵機制推動成本管理；

    3.以決策機制推動成本管理；

    4.以約束機制推動成本管理；

    5.以人才機制推動成本管理；

    基于價值鏈的整體規劃

    目前從產品本身的角度來考慮降低成本的方法已沒有太大余地。成 本產生于產品（或服務）生產過程的各個環節，并在人流、物流、信息流資金流中伴隨著新價值的創造和各種資源的消耗。因此，在價值鏈中蘊含著更多的成本控制機會，只有通過對企業的價值鏈進行分析，才可以有效地實現成本控制 。

    醫藥行業價值鏈分析

    成本的構成往往貫穿于產品的整個生命周期，產品成本按生命周期劃分為三個組成部分—上游成本、制造成本和下游成本。各成本 構成如下：

    上游成本：研發費用、設計費用、制造原型、檢驗費用同步工程設計和質量改進

    制造成本：外購成本

    直接制造成本

    間接制 造成本

    下游成本：營銷和分銷—包裝、裝運、樣品、推廣和廣告

    服務及維修—退貨、服務和產品責任

    基于對產品生命周期的認識，醫藥行業的價值鏈結 構如圖1所示：

    同其他醫藥企業一樣，醫藥行業的價值鏈結構由支持活動和主體活動共同構成，其中支持活動包括行政、財務、信息技術、人力資源、技術 支持、采購管理等；主體活動包括產品研發、臨床試驗、原料采購、產品生產 、產品營銷等。由于醫藥企業的特殊性，在價值鏈的主體活動中，新產品的研 發和新產品上市是兩個非常關鍵的活動。然而目前醫藥行業還沒有形成一個引導藥品開發的有效機制，在新藥尤其是西藥方面幾乎沒有研發能力，這是醫藥行業的弱點，也是企業整體發展的“瓶頸”。另外醫藥企業的新產品上市前有很嚴格的報批程序，新藥只有在獲得批準后才可以上市，如果這一過程不能順利完成，企業價值鏈便會在這里斷裂，后繼工作便無法開展下去。因此報批環 節也是企業整體發展的一個制約因素。

    醫藥行業成本管理整體規劃

    根據價值鏈理論的基本思想，醫藥行業的成本控制活動可以劃分為兩類：主體活動和支 持活動，主體活動是企業的經營活動，支持活動是促使企業主體活動順利進行 的輔助活動，全面成本管理的實施有賴于這兩類活動的正常運轉和彼此協調。 基于醫藥行業自身特點及目前成本控制存在的問題，對其全面成本控制體系進行設計，全面成本控制體系如圖2所示。

    醫藥行業的主體活動包括材料采購、 產品生產、存貨管理、產品銷售四個環節，對企業生產成本的控制就集中在這四個方面，因此醫藥行業的成本控制體系包括采購成本控制體系、生產成本控制體系、存貨成本控制體系、銷售成本控制體系四個主要部分。

    成本管理體系設計的總體思路應充分考慮企業發展戰略和經營目標的要求，以成本控制目標為出發點，實施責任成本管理。成本控制體系要形成以職能部門集中管理為綱，以各個主要物控工序為駐點，形成縱橫交錯的成本控制網絡，按重要性原則確認各責任主體，按可控性原則落實其責、權、利。

    將按各部門管轄范圍劃分級次。第一級成本控制中心為公司財務部；第二級成本控制中心為公司采 購部門、銷售部門、生產部門等；第三級為各職能部門下屬各車間、班組。依此類推直至個人。公司總的成本控制由財務部門監督實施，財務部門將總成本分解落實到各職能部門（二級成本控制中心）。各二級成本控制中心將其成本責 任層層分解直至員工個人。形成完整的成本控制體系，做到事事有人做、事事有人干，辦事有標準，使“權有所屬、責有所歸、利有所享”。

    特別說明

    在醫藥行業成本控制體系中，價值鏈思想的引入使得采購和存貨成本控制更加有效。對采購和存貨成本進行控制，除了要制定好計劃和標準，利用財務系統 對采購過程和存貨流通過程進行嚴格的制度約束，還要認識到采購管理和存貨 管理是兩個相互獨立卻又相互影響的過程，二者的交叉點是成本控制的重要內容，成本控制要注意對這些交叉點進行管理。

    醫藥行業對產品成本實施全面的跟蹤與控制，這一過程強調與產品相關的收入與成本的監控。由于制藥企業生產環節的特殊性，環境成本也被納入產品成本控制范圍之內。因此進行產品成本控制，不僅要關注產品生產成本的控制，還要重視其上游的研究開發與采購成本及下游的銷售服務成本的控制。