［摘要］ 在目前政府對醫院補償不到位的前提下，醫院要維持正常的運轉，取得好的經濟效益的重要手段是加強成本核算。本文從成本核算的現狀與問題入手,闡述了醫院開展成本核算的重要性,并對完善醫院成本核算的基本措施提出建議。　　［關鍵詞］ 成本核算；成本管理；經濟管理　　目前政府對醫院的補償不到位，醫院正常運行的絕大部分經費靠醫院收取醫療服務費及藥品進銷差價來取得。醫院要維持正常運轉，只有開源與節流兩種選擇。但是在醫療市場相對成熟、病源相對穩定、醫療價格由政府主管部門限定的情形下，醫院實施開源工作難度較大，醫院降低成本顯得更為重要。實行成本核算，是醫院增強競爭能力，提高效率，謀求發展，加強經濟管理的手段。從醫院院級核算到科級核算，從病種、病例的核算至醫療項目的核算，不僅使醫院在各種物資的購進、倉儲、出庫、周轉、使用和報廢等具體程序和環節上加強了經濟管理，也使醫院管理者能夠更加明確醫院經濟運營情況和注重投資效益，使醫院的各級各類人員能夠主動提高工作效率，減少浪費，降低成本。實踐證明，加強成本核算是醫院提高科學管理效益的有力手段，可以提高醫院的經濟管理水平。　　一、目前醫院成本核算存在的主要問題　　１.醫院各級管理人員對成本核算及成本管理認識模糊，觀念滯后，各層管理者的經營意識和成本意識不能適應市場競爭的需要，普遍存在重醫療、輕理財，重收入、輕支出，重投資、輕效益等問題。醫院長久以來實行預算會計制度，采用差額預算補助形式，財務人員缺乏相關的成本核算知識，即便有了成本核算也會出現重醫療業務科室成本核算管理、輕職能管理部門成本核算的管理模式。重直接成本核算管理，輕間接成本核算管理；重財務會計成本核算管理，輕責任成本核算管理等。如目前，許多醫院對于行政部門和后勤部門發生的管理費用沒有進行分攤；房屋折舊費沒有計提和分攤。這樣算出的成本并非完全成本，是一種粗放型的成本核算形式，反映出來的醫療成本也較低，使得醫院管理者對醫院的經濟效益高估，對管理者的決策產生誤導，最終影響醫院的可持續發展。因此加強成本核算及成本管理意義重大。　　２.成本核算制度不健全，成本管理方法相對落后，缺乏科學規范。醫院的成本核算始終為醫院內部分配提供依據，造成醫院與科室“一切向錢看”，片面追求經濟效益，將成本核算引入歧途。醫院對行政管理及后勤保障部門的成本核算和效益評估缺乏有效手段。雖然醫院與科室都意識到成本控制和成本管理的重要性，但因管理的基礎水平不高，大部分醫院的成本控制僅僅停留在事后控制階段。而我國尚未真正建立起完整的醫院成本核算理論和醫療服務成本核算體系，在行業規章中缺乏統一、 科學 、規范的方法，導致各醫院在實際操作中采取不同的核算方法，核算范圍也各不相同，造成成本核算資料只能在本醫院內部進行縱向比較，而不能在不同醫院之間進行橫向比較，使數據缺乏可比性，不便于對成本進行效益分析。　　３.計算機網絡化管理水平不高 。從目前狀況來看，大多數醫院計算機網絡各自為政，缺乏統一規劃，缺乏反饋式控制，會計核算信息系統獨立于其他系統，不能很好地與成本核算系統銜接，信息資源存在很大的浪費，醫院計算機信息管理系統沒有充分利用有效資源達到資源共享的目的，甚至出現手工核算電腦數據的現象，而手工操作導致成本核算工作效率降低，準確性差，制約了成本核算工作的順利開展。　　４.忽視人力資源成本、質量成本。傳統的成本管理忽視了人力資源成本管理和質量成本管理，人力資源成本的高低直接關系著醫院利潤的高低，加強對人力資源成本的有效控制是增強醫院市場競爭力的重要途徑。質量是醫院的生命，成本是醫院的壽命。加強質量成本管理可以節省大量的費用，從而增加收益。　　二、 醫院開展和加強成本核算的重要性　　醫院開展成本核算是適應市場經濟的客觀要求。隨著市場經濟的深入發展和醫院改革的深化，要求醫院必須加強經濟管理，認識到成本核算與醫院的經濟發展的密切聯系，通過實行成本核算進一步發揮財務部門的管理作用，從而提高醫院的經濟效益。加強成本核算重要性主要表現在以下幾個方面。　　１.實行成本核算是提高醫院社會效益和經濟效益的需要 。醫療收費問題，已成為社會關注的焦點，而醫療經濟效益與醫療費用掛鉤，實行成本核算，可以促使核算單位降低醫療服務成本，減輕患者的經濟負擔，取得良好的社會效益和經濟效益。在市場經濟的條件下，醫院只有提高質量和效益才能更具有競爭力。病人對醫院質量的評價是以自身的滿意程度來衡量的，這種滿意不僅僅是要求診斷快、療效好，還要環境美和耗費少，合理地耗費已逐漸成為衡量醫院質量的要素之一。目前醫療收費由政府統一定價，因此醫院提高效益的重點只能是減少浪費，降低消耗和提高工作效率，避免冗員和儀器設備閑置。　　２.實行成本核算能夠增強職工成本意識，使職工養成勤儉節約的良好習慣。通過開展成本核算，能夠使全院職工認識到成本核算不僅是財務部門、財務人員的事情，而且是醫院所有部門、所有員工共同的事情，成本核算需要多部門的配合，成本分析也需要各部門的共同參與。目前，國家正在倡導節約資源，主張用最小的投入產出最大的效益。通過成本核算，可以使職工了解醫院經濟運行的情況和成本支出情況，這樣就能樹立全院職工的成本意識和成本觀念，自覺節約資源，杜絕浪費，從而實現醫療服務社會效益和經濟效益最大化，為病人提供優質、高效、低耗的醫療服務。　　３.實行成本核算是建立健全激勵機制的基礎。成本核算是醫院績效考核與分配制度建立的前提和基礎。激勵制度是促進醫院提高服務質量和經濟效益的有效管理措施，績效工資核算是實行按勞分配的一種補充方式，是對醫務人員提供超額勞動的報酬，是激勵制度的重要內容。　　４.實行成本核算是進行決策的重要依據。醫院開展醫療活動，必須消耗人力、物力、財力，醫療成本支出是否合理，對醫院的管理和發展有著重要的影響。通過成本核算，加強審核力度，規范支出管理，降低成本費用。在安排支出時，能夠保證重點，尤其是要使直接費用與間接費用支出保持合理的比例，使醫院的支出趨于科學化、合理化，減少資源的浪費。并可根據全面成本核算，進行經濟效益分析，使決策者了解到通過成本核算所產生的經濟效益，從而做出正確的經營決策。　　三、完善醫院成本核算的基本措施　　１.實施醫療成本核算需要觀念更新、領導重視和全員參與。醫療成本核算涉及醫院工作的方方面面，不僅僅是臨床、醫技科室，更需要有各種技術扶持和后勤保障部門的參與和配合。因此，實現醫療成本核算，醫院各級領導應更新觀念和充分重視；需要各部門的協調配合和全體員工的積極參與，院領導親自掛帥，組織成本核算組織和機構，配備專職人員；在全院各級宣講、組織學習和培訓成本核算。只有各級領導明確了成本核算的目的、意義、概念、內容等，才能充分宣傳群眾、發動群眾，在全院員工中增強經濟意識，從而在工作中自覺減少浪費，控制成本。　　２.建立組織機構。使財務管理部門與經濟管理部門有機統一，實現醫院經濟核算和經濟管理工作高效、統一。從長遠發展看，醫院的經濟管理組織機構應當是高度集中和相對分散相結合，即高度集中的管理決策層和相對分散的管理執行層，醫院經濟管理體制以經濟管理辦公室或經濟管理委員會的組織形式直接隸屬于院領導班子，使各種經濟信息和決策高度集中；財務科或經濟管理科以經濟參謀或助理的形式，分散至各經濟責任中心，負責執行相應的經濟管理工作，這種高度集中和相對分散相結合的經濟管理體制、組織結構和管理方式，將有利于醫院經濟信息的溝通和共享，有利于經濟決策的統一以及全院經濟運行的協調一致和經濟高效。　　３. 建立健全規章制度，完善成本核算體系。根據醫院的實際情況，建立與成本核算相適應的核算制度，對醫院的成本進行預算、核算、嚴格控制費用支出和預算的管理與執行，確定其成本目標。　　４. 以直接費用為主，控制各項費用支出。對人員經費控制，包括工資、補助工資、其他工資、福利費等，實行定編、定崗、定員，實施責任到人，以提高工作效率，提高醫療服務質量，全面提高社會效益和經濟效益。加強對衛生資源的核算，包括衛生材料、低值易耗品、其他材料等，著重進行成本控制，既要考慮社會效益，又要考慮經濟效益，使有限的衛生資源發揮最大的功效，科室與財務部門要建立相應的賬卡，根據業務量和消耗情況，科室制定相應的支出定額，并按定額進行考核，逐步改進，要精打細算，量入為出，增收節支，避免消耗材料的浪費。公務費成本控制要嚴格執行國家和行業財務制度的開支范圍和標準。關于水、電、暖、汽、燃料等業務費，要分別計量，嚴格按實際發生額計入成本。核算方法，必須是財務部門和業務部門統一起來，實行內部結算。醫療設備成本核算，包括折舊、維修費、材料消耗、水電費、人員消耗費等，實行設備成本核算，必須與成本效益結合起來，從而提高醫療經濟效益。　　５.醫療成本間接費用的核算。 測算醫療成本的難點是內部服務定價和合理成本分攤。醫院要實行全成本核算并準確分攤各種間接成本，首先應在各供應保障部門實行內部成本核算。間接費用（管理費用）可分為兩部分，即行政管理部分和后勤部分。行政管理部分的核算：行政管理部門，一方面要考核其工作質量和效率，另一方面要嚴格控制管理費用的支出，設立管理成本意識，設立管理費用考核指標，降低管理成本，提高經濟管理水平。后勤部門的核算：將后勤部門全面推向社會，如洗衣房、食堂等搞承包經營方式，鍋爐房、水電暖、器械、車輛維修等測算消耗定額，核算其消耗材料、人工費等。　　６.對成本核算的效果進行評價分析。 根據科室的支出及成本費用管理指標進行比較分析，找出其可行的方面和需進一步完善的地方，提出改進意見。醫院可實行工資、獎金與成本效益掛鉤核算，體現節獎超罰多勞多得的原則，充分調動廣大職工的積極性，促進工作進步，提高綜合管理水平。隨著市場經濟發展的需要，國家有關部門對醫療行業將出臺一系列的政策措施，這樣醫院就必須改變過去的管理模式，積極開展多方面醫療服務，不斷滿足社會的需要，同時加強全面成本核算，嚴格各項費用支出，充分利用衛生資源，將成本管理提高到一個新的高度，向管理要質量，向管理要效益，使醫院逐步適應市場經濟發展的要求。　　７.提高成本核算的計算機網絡化管理水平。由于醫療服務技術性強、涉及面廣且復雜多樣，專業分工精細，業務流程和經濟的運行比較復雜，而且成本核算的層次多，數據量非常大，因此醫療服務的成本核算必須依賴于計算機系統。醫院要在全院建立一套功能完善、包含核算管理功能模塊的計算機系統，在收費處、臨床、醫技科室、倉庫、藥庫、后勤、財務實行聯網，爭取最大限度地實現成本核算數據的共享，全面提高成本核算管理質量和效率，使計算機網絡在醫院成本核算過程中發揮作用。　　８.嚴格控制人力資源成本。在知識經濟時代，人力資源正在成為核心生產要素，醫院必須把人力資源作為戰略資源考慮，合理控制人員增長，精簡科室人員，提高員工的知識水平和創新能力，實行競爭上崗、轉崗分流，避免因人才的“高消費”而導致成本的升高，從而影響醫院經濟效益。　　總之，成本是醫院競爭的戰略核心，醫院相對其競爭對手要保持較大的優勢，極為重要的途徑就是在成本方面有所作為。通過開展成本核算，充分挖掘醫院人、財、物的潛力，使醫院有限的資源得到最有效的利用，為病人提供優質、高效、低耗的醫療服務，從而增強醫院的競爭力，促進醫院健康發展 。　　主要參考文獻　　［１］李信春，王曉鐘．醫院成本核算［Ｍ］．北京：人民軍醫出版社，２００2：１２２－１３２.　　［2］朱元琴．對公立醫院全成本管理的思考［J］．中國衛生經濟，２００４（10）：７１-72.　　［3］傅志明．加強醫院成本管理的探討［J］．衛生經濟研究，２００５（6）：４７－４８.