作為全球最大的烈酒生產公司之一，Bacardi Limited 是一個由家族擁有的私人企業，總部設在百慕大的漢密爾頓（美國總部位于佛羅里達州的 CoralGables）；員工總數近 6000 人；在四大洲 16 個國家 擁有 27 家生產廠。同時，它也是飲料行業環保圓桌會 議 (BIER) 的活躍會員。BIER 是由全球領先的飲料公 司和供應商組建的一個聯盟，主要致力于資源保護、節能和減緩氣候變遷。
 
   2009 年，Bacardi Limited 成為業內唯一一家旗下 所有生產廠均通過 ISO 9001、ISO 14001 和 OHSAS 18001 認證的大型烈酒公司。2009 年 9 月，該公司推出了一個全球平臺，并以此為基礎在質量、環境影響、健康和安全方面制定了宏偉的運營目標。這一平臺旨在以相同的價值觀、戰略和統一的工作方式聯系并整 合全球所有員工。Bacardi Limited 的價值觀在于信任、 激情、關愛和卓越。在平臺基礎上，環境、健康和安 全目標通過關鍵績效指標 (KPI) 的使用融入到每個生產基地的運營中。Bacardi Limited 從 2008 財年就開始發布《企業責任報告》，2011 年的報告采用了全球報告倡議組織第三代框架標準，并自稱其已達到B 級要求。
 
    Barcardi Limited 一直高度關注非財務績效指標， 而這類指標的重要性正在日益提高。例如，IMA® 曾在一份題為《責任的演化——會計師的可持續性報告》的管理會計聲明（SMA）中提出了這樣一個問題：“如何針對企業三重底線（譯者注：即企業盈利、社會責任、環境責任）的非財務績效設計有效的評估體系，是當前管理會計師將要面臨的最大挑戰之一。”但企業需要新的決策工具以分析其可持續性績效及相關影響。Bacardi Limited 的領導層就要求其全球環境、 健康與安全總監 Stephen Harvey 針對每個可持續性KPI 制定一種效率指標。
 
    2009 年，Harvey 成功設計了一套創新的指標系統，并開始將其應用于三大環保 領域：用水、耗能和溫室氣體排放。該指標系統應用 作業彈性預算法的原則，以物理數量而非金額為基礎計算各可持續性 KPI 的改進指數（效率指標），從而推動了公司可持續性活動的發展。這種創新方法改變了 Bacardi Limited 對可持續發展重要目標完成進度的評估方法，為管理控制和對外財務報告提供了一種全新的最佳實踐。該方法對管理人員而言十分淺顯易懂，同時也為管理會計師參與可持續發展實體度量的分析和報告提供了一個途徑。與其它剛剛踏上可持續性評估道路的公司一樣，Bacardi Limited 的管理會計 師之前并未深入參與到評估過程中。不過，現在的流 程采用了彈性預算制的原則，管理會計師就能與肩負公司可持續發展重擔的同事們一起討論本文中所提到 的作業彈性預算法，從而為促進可持續發展做出重大貢獻。 之前的一些總量指標，如溫室氣體年排放總量等，無法體現實際改進情況；新方法的誕生，則消除了這 方面的擔心。例如，當產品結構發生變化，從朗姆酒 改為生產蘇格蘭威士忌時，即使蘇格蘭威士忌和朗姆 酒的單位排放量降低，也可能造成溫室氣體排放總量增加。當產品結構中溫室氣體單位排放量較低的產品 轉為生產單位排放量較高的產品時，就會出現這種情 況，比如這里從朗姆酒轉為蘇格蘭威士忌。
 
    BacardiLimited 的新方法可計算效率標準，或 KPI，因此結果不會因為產品結構變化而被扭曲。此外，這些指標還可以跨生產線加總，以反映全公司的效率改進（總體績效指數或 API）情況，它們同樣不會受到產品結構變化的影響。Bacardi Limited 在公司內部將效率標準用于決策支持、規劃和控制。各可持續性 KPI（溫室氣體排放、能耗和用水）的總體績效指數與公司可持續性績效的絕對指標一同反映在公司的《企業責任報告》中。

 
    讓我們來看看 Bacardi Limited 為衡量可持續性KPI 績效改進所開發的作業彈性預算法
 
    Bacardi Limited 效率指標法 (BEIM)：彈性預算法的應用
 
    下例說明了 Bacardi Limited 如何將彈性預算法創造性地用于可持續性績效的度量；所有數據均為假設。該公司首先需要度量基準年可持續性 KPI 數值與作業水平之間的關系。例如，以 2010 年為基準年，Bacardi首先要測量當年 Bacardi 蘇格蘭威士忌酒廠的 CO2 排 放量；我們發現當年共生產了10000 升純酒精(K-LPA)，排放了 20000 單位 CO2。因此，2010 年的排放率為每千升純酒精排放 2 單位 CO2。2011 年底，Bacardi 將實際作業水平——假設是 12600 升純酒精——與基準年的效率比相結合，得到 2011 年的彈性預算為 25200單位 CO2（2 單位 X 12600 升）。這就意味著，如果 效率比不發生變化，產生的 CO2 排放將達到 25200 單位。
 
    然后，Bacardi 將 2011 年的 CO2 實際排放量——假設是 20300 單位——與彈性預算的 25200 單位進行比較。作為管理會計師，我們通常只著眼于 4900 單位的 CO2 差異 (25200 – 20300)，并將其視為彈性預算的有利差異。但 Bacardi Limited 更進一步，將差異轉化為指數。得到 2011 年的指數為 81 (100 × 20300單位 /25200 單位 )，說明酒廠的 CO2 排放效率提高了19% (100 – 81)。該公司的環境、健康與安全部門負責從各運營部（如酒廠和辦公室）收集數據并進行計算。
 
    七個運營部的假設數據如表 1 所示。由于各業務部門的作業度量不同——比如千升純酒精與部門人數——對 Bacardi Limited 而言，如何將各業務部門的可持續性 KPI 進行有效匯總就成為當前所面臨的主要挑戰。該公司的辦法是繼續采用彈性預算法。例如，Bacardi Limited 假設排放效率相對于基準年無變化，將所有部門的 2011 年 CO2 預計排放量累加得到 167666 單位。2011 年，所有業務部門實際排放量累加得到 145900 單位。作業水平加權的整體指數計算方法如下：145900 單位除以 167666 單位，乘以 100，得到指數為87（見表1）；這說明雖然CO2 總排放量（絕對值）從 136800 單位增加到 145900 單位，但 CO2排放效率提高了 13%。

 
    上面的例子描述了 Bacardi Limited 當前如何評估可持續性 KPI 的效率提高。值得注意的是，該方法將可持續性 KPI 作為全部可變處理。這是因為公司之前采用的方法基于面向財務報告的成本核算方法，將固定生產成本分攤到單位產品成本中去，結果錯誤地將可持續性 KPI 中固定的部分當成了變量處理。彈性預算法（Bacardi Limited 當前采用的方法）能夠把總排放的固定部分和可變部分都考慮到，因此對效率變化的度量更加準確。
        
    新方法
 
    Bacardi Limited 還在工廠層面啟動試點研究項目，以度量 KPI 的固定和可變部分。下面的例子將向您說明度量作業水平與相關 KPI 之間固定和可變關系的重要性。
 
    在表 1 中，作業水平相對于基準年出現整體上升。表 2 使用了相同的作業變化數據，但考慮了可持續性KPI 中的固定部分（基準年，酒廠 7%，裝瓶 10%，運輸、辦公和差旅 5%）。因此，可變部分計算得到了新的效率比。此時我們注意到，蘇格蘭威士忌酒廠可變部分的效率比從 2 降到了 1.86。CO2 排放的固定水平約為 1400，并預計在預算期內保持不變。在最終的分析中，我們得到了更加精確的整體效率提高值，即從 13% 降低到 11.9%。當（作業水平）出現增長，且可持續性 KPI 被錯誤地假設為全部可變時，得到的指標可能會高估效率提升的幅度。
 
    表 3 假設了當今年作業水平出現下降的情況。設 CO2 總排放量（絕對值）從 136800 單位減少到108075 單位。假定可持續性 KPI 為完全可變，計算得到的效率提升值為 10.7% (100% – 89.3%)。使用相同的作業數據，但剔除固定部分（與表 2 采取相同方法），得到更加準確的效率提升值 11.5%(100% –88.5%)，如表 4 所示。如果將可持續性 KPI 錯誤地假設為全部可變，就會得到更加保守的估測結果（即估效率的提升幅度）。
 
    更準確的評估        
 
    Bacardi 效率指數法作為一種決策工具可幫助管理人員更加準確地評估可持續發展績效，同時也為對外財務報告提供了更有意義的總體績效指標。Bacardi Limited  已經用這種創新方法制定了可持續發展績效目標，并從 2008 年開始在其《企業責任報告》中提供可持續發展績效改進信息。
 
    正如本文所述，Bacardi Limited 為評估可持續性的提升開發了一種有用的工具，其它公司也可使用。在本文中，我們對多種情況進行了分析，包括將可持續性 KPI 作為完全可變進行處理的情況以及同時考慮可變部分和固定部分的情況。我們還考慮了作業水平 增加或減少的情況。在實施過程中，Bacardi Limited已經開始在工廠層面剔除可持續性 KPI 的固定部分。將 KPI 分為固定部分和可變部分，有助于該公司更好地規劃、管理和控制可持續性的改進。
 
    未來及新興應用
 
    隨著綜合報告的興起，將有越來越多的企業需要像Bacardi Limited 一樣規劃、管理和控制此類可持續性績效指數及其影響，并將這些信息納入到綜合報告中。國際綜合報告委員會（IIRC）正大力推動綜合報告，并將其定義為“可持續發展企業的語言，以及企業藉以交流如何在短期、中期和長期創造并保留價值的方式。”在試點項目中，IIRC 正在嘗試“一種全新的企業報告方式，能夠展示企業戰略、治理和財務業績與其所在社會、環境、經濟背景之間的關系。”Bacardi所進行的探索將成為改進綜合報告中非財務指標的基石。