甲供材料自用還是轉(zhuǎn)售怎么辨別?

某建筑安裝公司承攬一房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目.合同約定,該建設(shè)項(xiàng)目所用鋼材由房地產(chǎn)企業(yè)自行采購(gòu),合同總價(jià)款為20000萬(wàn)元,不含鋼材價(jià)款.房地產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)鋼材共計(jì)5000萬(wàn)元.假定合同毛利為4000萬(wàn)元.

甲供材料自用

建設(shè)單位購(gòu)買的材料實(shí)質(zhì)上是建設(shè)單位自用行為,此合同為包工不包料合同.建筑安裝公司收入、成本中無需核算鋼材價(jià)款;建筑安裝公司使用鋼材時(shí),房地產(chǎn)企業(yè)直接計(jì)入開發(fā)成本.按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款.也就是說,裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)不論是否包工包料,建筑營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料價(jià)款在內(nèi).建筑安裝公司雖然無須確認(rèn)鋼材部分的收入,但建筑營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括工程所用鋼材共計(jì)5000萬(wàn)元,建筑安裝公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅25000×3%=750(萬(wàn)元).其會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬(wàn)元,下同):

1.建筑安裝公司會(huì)計(jì)處理:

確認(rèn)合同收入時(shí):

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16000

工程施工--合同毛利 4000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí):

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 750

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 750

2.房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理:

鋼材采購(gòu)時(shí)

借:原材料? 5000

貸:銀行存款 5000

建筑安裝公司使用鋼材時(shí):

借:開發(fā)成本 5000

貸:原材料 5000

甲供材料轉(zhuǎn)售

假定,合同總價(jià)款為25000萬(wàn)元,房地產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)鋼材所支付價(jià)款在工程結(jié)算時(shí),按撥付鋼材時(shí)的市價(jià)從工程結(jié)算款中扣除,共計(jì)抵付工程結(jié)算款5500萬(wàn)元,其他條件不變.此合同為包工包料合同,建設(shè)單位購(gòu)買的材料實(shí)質(zhì)上是將所購(gòu)鋼材轉(zhuǎn)售給建筑安裝公司,再將所售價(jià)款支付工程結(jié)算款.建筑安裝公司營(yíng)業(yè)稅處理不變.房地產(chǎn)企業(yè)銷售鋼材,按規(guī)定繳納增值稅.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅.假定,房地產(chǎn)企業(yè)選擇按小規(guī)模納稅人納稅,應(yīng)納增值稅為:5500÷(1+3%)×3%=160.19(萬(wàn)元).其會(huì)計(jì)處理如下:

1.建筑安裝公司會(huì)計(jì)處理:

建筑安裝公司收到鋼材時(shí)

借:原材料 5500

貸:應(yīng)收賬款 5500

實(shí)際發(fā)生的合同成本時(shí)

借:工程施工--合同成本  5500

貸:原材料 5500

確認(rèn)合同收入時(shí)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本? 21000

工程施工--合同毛利 4000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? 25000

計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí):

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 750

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 750

2.房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理:

鋼材采購(gòu)時(shí)

借:原材料 5000

貸:銀行存款 5000

出售鋼材時(shí)

借:開發(fā)成本 5500

貸:應(yīng)付賬款 5500

借:應(yīng)付賬款 5500

貸:其他業(yè)務(wù)收入 5339.81

應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 160.19

借:其他業(yè)務(wù)成本 5000

貸: 原材料 5000.

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