關(guān)聯(lián)企業(yè)共同承擔(dān)的費用怎么分?jǐn)?

上市公司與關(guān)聯(lián)方之間相互承擔(dān)費用的核算,應(yīng)按照《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》執(zhí)行.如果因企業(yè)管理體制等原因,企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間共同發(fā)生的期間費用(以下簡稱"共同費用"),應(yīng)當(dāng)于共同費用發(fā)生前,與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定共同費用分?jǐn)偟谋壤�和方�?按管理權(quán)限經(jīng)雙方股東大會(或股東會)或董事會,或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行(上市公司在其上市申報材料中已包括的綜合服務(wù)協(xié)議等所確定的費用分?jǐn)偙壤�和方法除�?.有關(guān)分?jǐn)偙壤�和方法一�?jīng)確定,不得隨意變更.如需變更,應(yīng)重新履行上述有關(guān)程序.上市公司與其關(guān)聯(lián)方確定或變更的共同費用分?jǐn)偙壤�和方�?除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外,還應(yīng)當(dāng)報公司上市地交易所備案.

發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的共同費用,主要有三種類型.第一種是在共同的生產(chǎn)管理中,尤其是共同的行政管理中發(fā)生各項人員工資、資產(chǎn)使用費等方面的費用;第二種是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間因為資金統(tǒng)籌安排而發(fā)生的資金占用費用;第三種是關(guān)聯(lián)企業(yè)在共同和相近的營銷活動中產(chǎn)生的銷售費用.

共同費用的顯著特點就在于其具有的共同性.同一項費用,由關(guān)聯(lián)企業(yè)的某一方承擔(dān),但是其收益方往往是相關(guān)的較多關(guān)聯(lián)企業(yè).因此,共同費用的分?jǐn)倖栴}在涉稅處理上較為重要.

共同費用的分?jǐn)倖栴}主要有三個值得注意的地方.第一是部分費用基本上不進(jìn)行分?jǐn)?如人員工資、資產(chǎn)使用費等費用,這些費用也難以找到一個統(tǒng)一的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn);第二是部分費用能夠進(jìn)行分?jǐn)偠�不進(jìn)行分?jǐn)?如因為資金占用而發(fā)生的資金占用費用;第三是部分費用能夠有效分?jǐn)偟�是不按照實際情況進(jìn)行分?jǐn)?如銷售費用.

當(dāng)前,我國稅法主要對關(guān)聯(lián)企業(yè)的購銷、資金資產(chǎn)讓渡與使用等方面的涉稅事項做出了一些規(guī)定,而對發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的共同費用的分?jǐn)傄?guī)定不夠.這樣,雖然抓住了收入確認(rèn)方面的規(guī)范性,但是忽視了費用確認(rèn)方面的規(guī)范性,給納稅人人為調(diào)節(jié)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)留下了空間.

對于關(guān)聯(lián)企業(yè)共同費用的分?jǐn)?應(yīng)當(dāng)掌握兩個原則,即屬人原則和費用歸屬原則.屬人原則,主要適用于人員工資等方面.應(yīng)當(dāng)按照勞動用工關(guān)系進(jìn)行確定,盡管企業(yè)高管人員的勞動價值往往體現(xiàn)在多個關(guān)聯(lián)企業(yè),但是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的高管人員的勞動其實是很難分清具體受益的企業(yè);費用歸屬原則就是依據(jù)共同費用最終分別歸屬于那些企業(yè)而確定分?jǐn)偙壤?這種方法主要適用于資產(chǎn)使用費、資金占用費用等項目.

此外,對于共同的銷售費用,可以根據(jù)統(tǒng)一銷售行為涉及的不同產(chǎn)品的銷售額進(jìn)行分?jǐn)?

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