投資發(fā)展公司的前期費(fèi)用在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上如何處理？

問(wèn)題的關(guān)鍵是區(qū)分與所建成項(xiàng)目固定資產(chǎn)有關(guān)的前期支出和屬于開(kāi)辦費(fèi)的前期支出。

會(huì)計(jì)方面：

（1）企業(yè)籌建期間發(fā)生的與形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)）項(xiàng)目無(wú)關(guān)的費(fèi)用性支出通常作為開(kāi)辦費(fèi)核算。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，開(kāi)辦費(fèi)是在管理費(fèi)用科目中設(shè)子目核算，對(duì)企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記開(kāi)辦費(fèi)科目，貸記“銀行存款”等科目。期末應(yīng)將管理費(fèi)用科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。接此可以理解為，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

（2）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》之“1603在建工程”明確，企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記待攤支出，貸記“銀行存款”等科目。這里的“待攤支出”相當(dāng)于以前的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“待攤投資”，用來(lái)核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

稅務(wù)方面：

（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中均未見(jiàn)對(duì)開(kāi)辦費(fèi)做出明確規(guī)定，只是在第70條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。按此規(guī)定精神結(jié)合稅法原理考慮，執(zhí)行新所得稅法后開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)該按不少于3年的期限內(nèi)攤銷。

（2）至于待攤投資性質(zhì)的費(fèi)用性支出，稅法中沒(méi)有特別的規(guī)定，按相關(guān)稅法精神看，自行建造的固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只要是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分。

企業(yè)可以比照上述原理分析各項(xiàng)費(fèi)用，以確定會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法。 稅收，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)最為重要的調(diào)節(jié)器，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力，加入稅務(wù)經(jīng)理專修班，掌握稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議，拓寬稅務(wù)處理軟技能，成為優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人。

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