合并報(bào)表如何繳納企業(yè)所得稅?

集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益進(jìn)行抵銷(xiāo)處理是編制合并報(bào)表的重要工作之一.

凡是合并抵銷(xiāo)分錄中,述及減少企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)的,應(yīng)借方登記:遞延所得稅資產(chǎn)科目,貸方登記:所得稅費(fèi)用科目;凡是合并抵銷(xiāo)分錄中,述及增加企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)的應(yīng)該做相反的所得稅費(fèi)用抵銷(xiāo)分錄.

抵銷(xiāo)利潤(rùn)時(shí),所得稅費(fèi)用也應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo).

案例:假設(shè)上例產(chǎn)品次年實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷(xiāo)售,價(jià)格為1150萬(wàn)元,A公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)150萬(wàn)元(1150-1000),相關(guān)的所得稅費(fèi)用為37.5萬(wàn)元,已經(jīng)在A公司的個(gè)別報(bào)表中列報(bào).從企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō),該筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售利潤(rùn)應(yīng)該是350萬(wàn)元(1150-800),不是150萬(wàn)元(1150-1000),其原因是:從企業(yè)集團(tuán)視角,成本是800萬(wàn)元,而非1000萬(wàn)元.

次年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄為:借:期初未分配利潤(rùn)200貸:營(yíng)業(yè)成本200去年是抵銷(xiāo)期末存貨的價(jià)值,今年由于該存貨已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售,所以應(yīng)該抵消營(yíng)業(yè)成本.

與利潤(rùn)相關(guān)的所得稅費(fèi)用,不是37.5萬(wàn)元,而應(yīng)該是87.5萬(wàn)元,所以應(yīng)把上年度編制合并報(bào)表時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元轉(zhuǎn)回,調(diào)增所得稅費(fèi)用,工作底稿上應(yīng)做以下抵消分錄:借:所得稅費(fèi)用50貸:遞延所得稅資產(chǎn)50這是因?yàn)樵诤喜⒗麧?rùn)表里列報(bào)的與此項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的利潤(rùn)有350萬(wàn)元,相應(yīng)的所得稅費(fèi)用應(yīng)該是87.5萬(wàn)元,這樣才能使費(fèi)用與收入相配比.

以上是集團(tuán)內(nèi)部商品交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益及其所得稅費(fèi)用的抵銷(xiāo)處理.集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交易,也同樣存在未實(shí)現(xiàn)損益以及所得稅費(fèi)用的抵銷(xiāo)問(wèn)題.
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