旅游業(yè)營改增后會計分錄怎么做？

根據(jù)公開資料顯示，“營改增”試點方案，明確自2017年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%。

先來看看旅游行業(yè)的相關(guān)“營改增”要如何計算。

據(jù)悉，“營改增”實施后分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩部分。旅游所屬的生活服務(wù)業(yè)中，小規(guī)模納稅人由以往按營業(yè)額5%繳納營業(yè)稅，下調(diào)為按銷售收入3%繳稅，不能抵扣進項稅;一般納稅人由原來的5%營業(yè)稅改為6%的增值稅。相關(guān)規(guī)定，年營業(yè)額在500萬元以下的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，“營改增” 之后不采用層層抵扣的方式來繳稅，而是直接用營業(yè)額×稅率來計算稅額。

舉例而言，一家年營業(yè)額為100萬元的企業(yè)，其需要繳納的稅額為100萬×3%即3萬。稅收負擔與原本需繳納的5萬相比降低40%。如果年營業(yè)額在500萬元以上則歸為一般納稅人，用以往5%的營業(yè)稅來計算。營業(yè)稅的一個弊端在于產(chǎn)品流通過程中要重復(fù)征稅，因為營業(yè)稅只看營業(yè)全額不看增值。

所謂的增值稅即按“增值部分交稅”。如果企業(yè)以100萬元從供應(yīng)商處采購產(chǎn)品，120萬元銷售出去，其中多出的20萬即增值部分。“營改增”之后，按照6%的稅率計征增值稅。企業(yè)只需交1.2的稅金(120萬×6%-100萬×6%=1.2萬)，少于營業(yè)稅。

據(jù)新稅改制度相關(guān)規(guī)定，“營改增”后不變的是對旅游收入者繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策。變化的主要有兩點，一是納稅人身份的變化，由營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，增值稅稅率分別為3%、6%;二是扣除項目的變化，原來營業(yè)稅可從銷售額中扣除的項目有住宿費、餐飲費、交通費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用，而增值稅可扣除的項目比原政策新增一項“簽證費”，令進項稅基數(shù)降低，稅負下調(diào)，從理論上來說，對于以出境游為主的旅行社而言是利好。

一、一般納稅人差額征稅的會計核算

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》規(guī)定 ：對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費用的，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額， 應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“銷項稅稅額抵減”專欄；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (銷項稅稅額抵減 )[按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額]

主營業(yè)務(wù)成本[按實際支付或應(yīng)付的金額]

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

二、小規(guī)模納稅人差額征稅的會計核算

文件規(guī)定 ：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目 ；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅[按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額]

主營業(yè)務(wù)成本[按實際支付或應(yīng)付的金額]

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

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